問答題

假定不考慮其他因素的影響，回答下列各題。華清地產(chǎn)股份有限公司籌集資金建造辦公樓的核算【案例背景】華清地產(chǎn)股份有限公司（以下簡稱華清地產(chǎn)）于1996年由華銀集團獨家發(fā)起設(shè)立，于2000年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。華清地產(chǎn)是一家集房地產(chǎn)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)建設(shè)、物業(yè)管理于一體的現(xiàn)代化國際企業(yè)。華清地產(chǎn)于2009年1月1日動工興建一幢辦公樓，建成后自用，工程采用自營建造的方式。受政策調(diào)控的影響，華清地產(chǎn)銷售情況不佳，資金相對緊張，建造該辦公樓的資金主要是通過銀行借款和發(fā)行債券籌集。相關(guān)資料如下：（1）華清地產(chǎn)為建造辦公樓于2009年1月1日向銀行專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①從A銀行取得長期借款1000萬元，期限為2006年12月1日～2011年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；②2009年12月31日發(fā)行一次還本、分次付息的普通債券，期限為3年，面值為1000萬元，價格為1200萬元，票面利率為9%，經(jīng)計算的實際利率為8.5%。華清地產(chǎn)建造工程的資產(chǎn)支出如下表所示：  閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，臨時性投資月收益率為0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，7月10日正式投入使用。該幢辦公樓預(yù)計凈殘值為287.28萬元，使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。（3）2011年12月31日，華清地產(chǎn)與北方信達公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將該辦公樓整體出租給北方信達公司，租賃期開始日為2012年1月1日，租期為3年，年租金為150萬元，每年年末支付。華清地產(chǎn)有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，采用公允價值模式計量該房地產(chǎn)。2011年12月31日公允價值為5200萬元。（4）該幢辦公樓于2012年年末、2013年年末、2014年年末的公允價值分別為5500萬元、5600萬元和5800萬元。（5）2015年1月15日華清地產(chǎn)處置該項投資性房地產(chǎn)，售價為5800萬元。（1）計算2009年和2010年專門借款利息資本化金額。（2）計算2009年和2010年一般借款利息資本化金額。（3）計算該辦公樓的入賬價值。（4）針對2011年年底將該辦公樓轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r值模式計量的投資性房地產(chǎn)的會計處理提出分析意見。（5）計算華清地產(chǎn)因處置該項房地產(chǎn)影響當(dāng)年利潤總額的金額，并編制處置時的賬務(wù)處理。


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1.問答題長江鋼管股份有限公司通過債務(wù)重組方式取得長期股權(quán)投資的核算【案例背景】長江鋼管股份有限公司（以下稱長江鋼管）為增值稅一般納稅人，是集生產(chǎn)無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產(chǎn)品為一體的上市公司。適用的增值稅稅率為17%，按照10%提取盈余公積，各事項均不考慮所得稅影響。長江鋼管2011年至2013年長期教權(quán)投資業(yè)務(wù)等有關(guān)資料如下。（1）2011年1月1日，長江鋼管應(yīng)收黃河股份有限公司（以下稱黃河公司）賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。由于黃河公司發(fā)生財務(wù)困難，長江鋼管與黃河公司達成債務(wù)重組協(xié)議，同意黃河公司以銀行存款200萬元、B產(chǎn)品一批和自身普通股抵償全部債務(wù)。按照重組組議要求，長江錒管另行單獨向黃河公司支付與B產(chǎn)品相關(guān)的增值稅進項稅額。根據(jù)黃河公司有關(guān)資料，B產(chǎn)品賬面成本為500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，公允價值為500萬元；用于抵債的普通股為、50萬股，股票市價為每股20元，股票面值為1元。當(dāng)日，長江鋼管與黃河公司辦理完股權(quán)過戶手續(xù)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12400萬元。長江鋼管將取得的B產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的黃河公司的普通股作為可供出售金融資產(chǎn)核算。（此前長江鋼管未持有黃河公司股權(quán)，取得后，持有黃河公司10%的股權(quán)）。（2）2011年3月2日，黃河公司發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利，長江鋼管收到50萬元現(xiàn)金股利；2011年12月31日，長江鋼管持有黃河公司股權(quán)的公允價值為1400萬元。（3）2012年1月1日，長江鋼管以銀行存款2800萬元購入黃河公司20%股權(quán)。至此持股比例達到30%，能夠?qū)S河公司施加重大影響。2012年1月1日，黃河公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相等。當(dāng)日，長江鋼管持有黃河公司原10%股權(quán)的公允價值仍為1400萬元。（4）2012年6月18日，黃河公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給長江鋼管，長江鋼管將取得的商品作為存貨核算。至2012年年末長江鋼管已對外銷售該批存貨的40%。2012年度，黃河公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。 （5）2013年度，黃河公司發(fā)生虧損8000萬元。長江鋼管上年剩余的存貨至2013年年末仍未對外出售。（1）計算2011年1月1日長江鋼管與黃河公司進行債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，并對長江鋼管該項債務(wù)重組事項如何進行會計處理提出分析意見。（2）計算2011年1月1日黃河公司與長江鋼管進行債務(wù)重組增加的當(dāng)年度利潤總額，并對黃河公司該項債務(wù)重組事項如何進行會計處理提出分析意見。（3）分析計算2012年1月1日長江鋼管追加投資后，按照權(quán)益法確定的長期股權(quán)投資的入賬價值，并列示追加投資時的會計分錄（4）計算2012年年底長江鋼管按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對黃河公司的投資收益。（5）說明2013年年末長江鋼管對黃河公司投資的會計處理。
2.問答題華科實業(yè)股份有限公司金融工具的核算【案例背景】華科實亞股份有限公司（以下簡稱華科實業(yè)）系國內(nèi)一家上市公司，是中天會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對2014年度財務(wù)報表進行審計前，華科實業(yè)的財務(wù)總監(jiān)給中天會計師事務(wù)所的張杰注冊會計師發(fā)來電子郵件，溝通2014年有關(guān)華科實業(yè)金融工具的處理。（1）2014年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關(guān)交易費用）。華科實業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。2014年12月，華科實業(yè)預(yù)計2015年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2014年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預(yù)計未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。（2）2014年10月20日，華科實業(yè)在二級市場購入駿泰公司股票30萬股，每股10元，實際支付價款300萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用10萬元。華科實業(yè)購入駿泰公司股票后，對駿泰公司的財務(wù)和經(jīng)營政策不具有控.制、共同控制或重大影響。華科實業(yè)不準(zhǔn)備近期出售。華科實業(yè)將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，初始確認(rèn)金額為300萬元，并根據(jù)該股票在2014年12月31日的公允價值（每股11.5元）確認(rèn)公允價值變動損益45萬元。（3）2014年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8%。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預(yù)計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2014年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，其他綜合收益29.36萬元。 （4）2014年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2014年11月10日付款。2014年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。（5）2014年12月31日，華科實業(yè)按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為華科實業(yè)10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求華科實業(yè)按面值贖回該債券。華科實業(yè)發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利（提前贖回權(quán)）的公允價值為60萬元。華科實業(yè)對該可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入的提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，確認(rèn)其他權(quán)益工具540萬元，確認(rèn)衍生工具60萬元。根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰逐項判斷華科實業(yè)對上述金融工具的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。
6.問答題

計算題：
AS上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。屬于增值稅一般納稅企業(yè)。
(1)2009年1月20日，以人民幣銀行存款償還2008年11月應(yīng)付賬款100萬美元，銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。2008年12月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)2009年2月20日，收到某公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民幣。銀行當(dāng)日賣出價為1美元=7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價為1美元=7.14元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。
(3)2009年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美元每臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了美元存款。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進口增值稅為8.5萬元人民幣。
(4)2009年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民幣，款項已用港元支付。
(5)2009年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。
(6)2009年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。
要求：
(1)編制2009年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會計分錄。
(2)編制2009年2月20日收到應(yīng)收賬款的會計分錄。
(3)編制2009年10月20日購入國際健身器材的會計分錄。
(4)編制2009年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。
(5)編制2009年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
(6)編制2009年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。
7.問答題

計算題：
AS上市公司以人民幣為記賬本位幣。屬于增值稅一般納稅人，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣。AS公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)2010年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=6.83元人民幣，以0.2萬美元/臺的價格從美國購入國際最新型號的健身器材500臺(該健身器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日以美元存款支付相關(guān)貨款。購入的健身器材作為庫存商品核算。按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為70萬元人民幣，支付的進口增值稅為116.11萬元人民幣。
(2)2010年10月25日以每股6.5港元的價格購入乙公司的H股500萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.88元人民幣，款項已用港元支付。
(3)2010年12月31日，健身器材庫存尚有100臺，國內(nèi)市場仍無健身器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至0.18萬美元/臺。12月31日的即期匯率是1美元=6.75元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。
(4)2010年12月31日，乙公司H股的市價為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.86元人民幣。2011年3月6日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股7港元全部售出，所得港元價款存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。
要求：
(1)編制2010年10月20日購入健身器材的會計分錄;
(2)編制2010年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會計分錄;
(3)編制2010年12月31日對健身器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備;
(4)編制2010年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄;
(5)計算2010年上述業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響;
(6)編制2011年3月6日出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。
8.多項選擇題外幣報表折算時，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的項目有()。

A.無形資產(chǎn)
B.應(yīng)付賬款
C.資本公積
D.實收資本
E.未分配利潤

10.問答題

計算題：
甲企業(yè)20×0年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當(dāng)期期末達到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從20×1年1月開始攤銷。
企業(yè)會計上和計稅時，對該項無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。
20×2年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。
假定甲企業(yè)每年的稅前利潤總額均為5000萬元;假定未發(fā)生企業(yè)納稅調(diào)整事項;甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
要求：
分別計算20×0年至20×3年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用。(以萬元為單位)