浙江住院醫(yī)師中醫(yī)骨傷科章節(jié)練習(2016.05.14)

甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下。（1）因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后，甲公司持有乙公司60%的股權，該部分股權的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，甲公司當日起實施對乙公司的控制。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權前，甲、乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為4500萬元。
（2）2009年1月1日，乙公司按面值購入甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元（假設未發(fā)生交易費用），該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年12月31日，乙公司將所持有甲公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。
（3）乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2010年發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預見這一非專利技術未來為其帶來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關稅費的影響。
（4）經(jīng)董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。
（5）2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元（不含增值稅），乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應稅物資（非金銀首飾），該應稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。
要求（答案中的金額單位用"萬元"表示）：（1）根據(jù)資料（1），確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。
（2）計算甲公司取得乙公司股權時應當在合并財務報表中確認的商譽。
（3）根據(jù)資料（2），做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業(yè)務的處理原則。
（4）根據(jù)資料（3），計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中"無形資產(chǎn)"項目的影響金額。（5）根據(jù)資料（4），計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。（6）根據(jù)資料（5），不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中"存貨"項目的金額。

甲股份有限公司為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標準。甲公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。
(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關的事項如下：
1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
4月1日，因甲公司設備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。
7月1日，工程重新開工。
8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款6000萬元。
11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復調(diào)試，于12月31日達到技術要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。甲公司于12月31日支付價款4000萬元。假設甲公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。
(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務重組有關的事項如下：
①2008年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬元。甲公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值為473.39萬元。②2008年12月31日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標準，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。
③2009年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預計的使用年限和預計的凈殘值不變。
④2009年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，甲公司因財務狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，甲公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務;但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，同時將本金減少500萬元，延期期間不計利息。甲公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務重組方案的實施。
2009年6月末貸款到期時，該筆貸款本金8000萬元，利息已按季歸還。
⑤2009年9月5日，甲公司為維護信譽，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨資公司，取得價款12710萬元。9月20日辦妥了有關資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關稅費。
⑥9月末，按照債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司歸還了中國銀行的貸款本息。
【要求】
(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由。
(2)按季度計算為建造生產(chǎn)線應當予以資本化的利息金額，并進行賬務處理。
(3)分析甲公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準備;如需計提，計算應計提的減值準備的金額，并進行賬務處理。
(4)計算2009年7月1日債務重組時甲公司債務重組利得的金額，并對債務重組進行賬務處理。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進行賬務處理。