計算題:
甲上市公司于20×8年1月設立,采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用,適用的所得稅稅率為25%,該公司20×8年利潤總額為6000萬元,當年發(fā)生的交易或事項中,會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下:
(1)20×8年12月31日,甲公司應收賬款余額為5000萬元,對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定,企業(yè)計提的壞賬準備不得稅前扣除,應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司20×8年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元,已計入當期損益。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司20×8年沒有發(fā)生售后服務支出。
(3)甲公司20×8年以4000萬元取得一次到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算,該投資實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確定利息收入,當年確認國債利息收入200萬元,計入持有至到期投資賬面價值,該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國債利息收入免征所得稅。
(4)20×8年12月31日,甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元,根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元,計入當期損益。稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(5)20×8年4月,甲公司自公開市場購入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為
2.000萬元,20×8年12月31日該基金的公允價值為4100萬元,公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益,持有期間基金未進行分配,稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
其他相關資料:
(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求:
(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在20×8年12月31日的計稅基礎,同時比較其賬面價值與計稅基礎,計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
(2)計算甲公司20×8年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。
(3)編制甲公司20×8年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
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A.期末可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升
B.期末可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降
C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值上升
D.期末計提存貨跌價準備
E.期末確認國債利息收入
A.本期應交的所得稅
B.本期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債
C.本期轉(zhuǎn)回的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
D.本期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
E.本期轉(zhuǎn)回的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債
A.所得稅費用
B.預計負債
C.資本公積
D.商譽
E.應收賬款
A.支付的各項贊助費
B.購買國債確認的利息收入
C.支付的違反稅收規(guī)定的罰款
D.支付的工資超過計稅工資的部分
E.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
A.某交易性金融資產(chǎn),取得成本為100萬元,該時點的計稅基礎為100萬元,會計期末公允價值變?yōu)?0萬元,會計確認賬面價值為90萬元,稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變,仍為100萬元
B.一項按照成本法核算的長期股權投資,企業(yè)最初以1000萬元購入,購入時其初始投資成本及計稅基礎均為1000萬元,假設未宣告分配股利,則當期期末長期股權投資的賬面價值與計稅基礎仍為1000萬元
C.一項用于出租的房屋,取得成本為500萬元,會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊,稅法規(guī)定按直線法計提折舊,使用年限為10年,凈殘值為0。一年后,該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元,其計稅基礎為450萬元
D.企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100%的股權(免稅合并),購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元,則企業(yè)應確認的合并商譽為400萬元,稅法規(guī)定,該項商譽的計稅基礎為0
E.購買國債作為持有至到期投資核算,其賬面價值等于計稅基礎
甲公司2×10年3月2日,以銀行存款2000萬元從證券市場購入A公司5%的普通股股票,劃分為可供出售金融資產(chǎn),2×10年末,甲公司持有的A公司股票的公允價值為2400萬元;2×11年末,甲公司持有的A公司股票的公允價值為2100萬元;甲公司適用的所得稅稅率為25%。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列各題。
A.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計算應交所得稅時不做納稅調(diào)整
C.可供出售金融資產(chǎn)在處置時取得價款與初始成本的差額應計入應納稅所得額
D.根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異確認的遞延所得稅,應當計入所得稅費用
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